Problemy dotyczące podatku od przychodów z budynków w CIT

Podatek CIT od przychodów z nieruchomości – brzmienie przepisów

Podatek od przychodów z budynków dotyczy przedsiębiorców posiadających w swojej ewidencji środki trwałe w postaci nieruchomości. W przypadku oddania części lub całości budynku do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, przychód podlega comiesięcznemu opodatkowaniu od postawy opodatkowania pomniejszonej o 10 000 000 złotych.

Podatek CIT od przychodów z nieruchomości – stanowisko organów administracyjnych

Organy wielokrotnie wydawały interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego dotyczące opodatkowania usług hotelarskich. Stały one na stanowisku uznającym usługę hotelarską za umowę o podobnym charakterze do umowy najmu, kwalifikując przez to przychody hoteli do podatku od przychodów z budynków. Problem polega na tym, że hotele oprócz miejsca do spania i mieszkania oferują więcej udogodnień, takich jak restauracje, baseny, sauny, przestrzeń wspólną czy siłownie – czyli takie rzeczy, których nie obserwujemy w regularnych umowach najmu.

Podatek CIT od przychodów z nieruchomości – stanowisko sądów

Zdania sądów są podzielone.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 lutego 2023 roku (II FSK 1717/20) uznał umowę o świadczenie usług hotelowych za umowę podobną do umowy najmu lub dzierżawy, tym samym potwierdzając, że hotel powinien podlegać podatkowi. Argumentacja za tym twierdzeniem opierała się na twierdzeniu, że umowa hotelowa jest co prawda umową mieszaną, ale jej dominującą cechą jest możliwość używania części nieruchomości jak w przypadku umowy najmu.

Odmienne stanowisko zostało przedstawione w szeregu innych wyroków NSA (II FSK 372/23, II FSK 71/21). W tych przypadkach sąd dokonał szczegółowego porównania regulacji prawnych dotyczących umowy najmu oraz umowy o świadczenie usług hotelarskich. W efekcie stwierdził, że umowy są odrębnymi rozwiązaniami opisanymi w przepisach i nie powinny być ze sobą utożsamiane.

Podatek CIT od przychodów z nieruchomości – co na to eksperci?

Opodatkowanie usług działalności hotelarskiej sprawia wiele problemów. W skład standardowej usługi oprócz noclegu wchodzi wachlarz innych udogodnień – np. korzystanie z powierzchni wspólnych, basenów, saun, barów czy siłowni. Dodatkowo, podatek od najmu części budynku powinien być płacony proporcjonalnie do powierzchni oddanej w użytek. Przy ciągłej rotacji gości wynajmujących różne pokoje, o różnym metrażu, na różne okresy, nie sposób precyzyjnie wyliczyć proporcji.

Opisana regulacja jest w rzeczywistości skomplikowana oraz niepraktyczna. Na razie podatnicy mogą liczyć jedynie na ciągłość preferencyjnej dla nich linii orzeczniczej sądów.