Stratę podatkową w CIT można rozliczyć z dochodem z tego samego źródła w kolejnych latach, ale prawo to ma ograniczenia czasowe i kwotowe. Kwota niewykorzystana w terminie nie przechodzi bez końca. Strata wykazana w sprawozdaniu finansowym nie jest jeszcze stratą do odliczenia w zeznaniu.
Pięć kolejnych lat po roku powstania straty
Ustawa pozwala obniżyć dochód z danego źródła o stratę z tego źródła w pięciu kolejno po sobie następujących latach podatkowych. Dla straty z 2024 r. i spółki z latami kalendarzowymi są to lata 2025–2029. Brak dochodu w 2025 r. nie przesuwa końca tego okresu na 2030 r.
Każdy rok powstania straty wymaga własnego harmonogramu. Gdy spółka ma straty z kilku lat, warto planować odliczenia z uwzględnieniem dat ich wygaśnięcia. Nie wystarczy jedna zbiorcza pozycja „strata do wykorzystania” bez rozbicia na roczniki i źródła.
Dwa sposoby rozliczenia
Według pierwszego wariantu w żadnym z pięciu lat obniżenie nie może przekroczyć 50% kwoty danej straty. Według drugiego można jednorazowo w jednym z tych lat odliczyć kwotę nieprzekraczającą 5 mln zł. Pozostałość rozlicza się w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, przy limicie 50% pierwotnej straty w każdym z tych lat.
Możliwość jednorazowego odliczenia dotyczy strat powstałych od 2019 r. Odliczenie nie może przekroczyć dochodu z właściwego źródła w danym roku. Kwota 5 mln zł nie tworzy ujemnej podstawy podatku ani nowej straty z samego odliczenia.
Przykład: strata 6 mln zł
Spółka poniosła w 2024 r. stratę podatkową z działalności operacyjnej 6 mln zł. W 2025 r. osiągnęła z tego samego źródła dochód 4 mln zł. Korzystając z wariantu jednorazowego, odlicza 4 mln zł: mieści się to w limicie 5 mln zł i nie przekracza dochodu.
Do rozliczenia pozostają 2 mln zł. W 2026 r. dochód z tego źródła wynosi 5 mln zł. Spółka może odliczyć pozostałe 2 mln zł, ponieważ kwota ta nie przekracza 50% pierwotnej straty, czyli 3 mln zł. Dochód po tym odliczeniu wynosi 3 mln zł. Przykład zakłada brak innych ograniczeń i potwierdzone prawo do całej straty.
Gdyby w 2026 r. dochód wynosił tylko 1 mln zł, odliczenie w tym roku nie przekroczyłoby 1 mln zł. Reszta wymagałaby dochodu w kolejnych latach, najpóźniej do końca pięcioletniego okresu.
Źródła przychodów muszą się zgadzać
Straty z zysków kapitałowych nie można dowolnie odliczać od dochodu operacyjnego, a straty operacyjnej od zysków kapitałowych. Trzeba prawidłowo zakwalifikować przychody, koszty i koszty wspólne już w roku powstania wyniku.
Przejęcie innego podmiotu lub restrukturyzacja nie oznaczają automatycznego przejęcia prawa do jego strat. Przepisy zawierają również ograniczenia dotyczące określonych zmian działalności i struktury. Przy takiej historii spółki sam harmonogram kwotowy nie wystarcza.
Czy odliczenie działa w zaliczkach?
Właściwie ustaloną stratę można uwzględniać przy obliczaniu dochodu dla zwykłych zaliczek, z kontrolą limitów i finalnego rozliczenia rocznego. Inaczej działa forma uproszczona, oparta na historycznym podatku. Zasady opisujemy w tekście zaliczki CIT — miesięczne, kwartalne i uproszczone.
Odliczenie straty nie oznacza automatycznego braku wszystkich obciążeń. Minimalny CIT ma własne przesłanki i kalkulację. Warto oddzielnie sprawdzić wyłączenia z minimalnego CIT, zamiast wnioskować o nich wyłącznie z zerowej podstawy zwykłego CIT.
Dokumentacja do CIT-8
Dla każdego rocznika należy zachować pierwotną kwotę straty, źródło, rok kończący możliwość odliczenia i historię wykorzystania. Dane powinny zgadzać się z kolejnymi zeznaniami i ewentualnymi korektami. Korekta roku powstania straty może zmienić prawidłowość odliczeń w następnych latach.
BTLA może sprawdzić harmonogram przed złożeniem CIT-8 w ramach doradztwa CIT. Jeżeli punktem wyjścia jest ujemny wynik sprawozdania, najpierw należy wykonać uzgodnienie opisane w artykule strata księgowa a podatkowa.
Podstawa prawna i źródła
- Ustawa o CIT — tekst ujednolicony, Dz.U. 2026 poz. 554 ze zmianami. Art. 7 ust. 3–5 i art. 25.
- Ministerstwo Finansów — odliczenie straty w CIT. MF: odliczenie straty, dwa warianty i zakres czasowy.
Stan informacji: 31 października 2026 r.
