Od 2026 r. limit kosztów dotyczących samochodu osobowego zależy od rodzaju napędu i emisji CO₂. Dla wielu aut spalinowych wynosi 100 000 zł, a nie 150 000 zł. Przy analizie trzeba jednak rozdzielić amortyzację, opłaty leasingowe i bieżące wydatki na używanie pojazdu.
Trzy limity od 1 stycznia 2026 r.
| Samochód osobowy | Właściwy limit wartości |
|---|---|
| Elektryczny lub napędzany wodorem | 225 000 zł |
| Z silnikiem spalinowym, emisja CO₂ poniżej 50 g/km | 150 000 zł |
| Z silnikiem spalinowym, emisja CO₂ co najmniej 50 g/km | 100 000 zł |
Wartość emisji ustala się według zasad ustawowych na podstawie danych w centralnej ewidencji pojazdów. Sama nazwa handlowa „hybryda” nie potwierdza prawa do limitu 150 000 zł. Przy dokładnie 50 g/km zastosowanie ma niższy limit 100 000 zł.
Amortyzacja: ważna data wpisu do ewidencji
Przepisy przejściowe zachowują dotychczasowe zasady dla samochodów wprowadzonych do podatkowej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przed 1 stycznia 2026 r. Trzeba potwierdzić rzeczywisty wpis i właściwą ewidencję, a nie wyłącznie datę zamówienia lub podpisania umowy.
W przypadku auta wprowadzanego od 2026 r. należy ustalić nowy limit i proporcję odpisów stanowiących koszt podatkowy. Przy wartości 200 000 zł i limicie 100 000 zł proporcja wynosi 50%. Przykład zakłada, że jest to prawidłowo ustalona wartość dla celów limitu.
Stara umowa leasingu nie zawsze zachowuje 150 000 zł
Ochrony dla wcześniejszych środków trwałych nie należy automatycznie przenosić na leasing operacyjny. W typowym leasingu operacyjnym samochód nie jest podatkowym środkiem trwałym korzystającej spółki. Według stanowisk KIS nowe limity stosuje się do rozliczanych od 2026 r. opłat także z umów zawartych wcześniej.
Ujęcie samochodu jako aktywa na potrzeby bilansowe nie przesądza, że spełniony został podatkowy warunek przejściowy. Trzeba rozróżnić kwalifikację bilansową i podatkową umowy, a w razie leasingu finansowego sprawdzić zasady właściwe dla tego modelu.
Przykład: wartość auta dla limitu wynosi 200 000 zł, emisja to 140 g/km, a właściwy limit to 100 000 zł. Część opłaty stanowiąca spłatę wartości auta jest rozliczana według proporcji 50%. Nie oznacza to automatycznie takiego samego ograniczenia każdego odrębnego składnika raty, np. prawidłowo wydzielonego finansowania. Trzeba sprawdzić umowę i fakturę.
Wartość netto czy brutto?
Odpowiedź zależy od prawa do odliczenia VAT. Nieodliczalny VAT może wpływać na wartość przyjmowaną do proporcji. Spółka odliczająca 50% VAT nie powinna bez analizy porównywać limitu wyłącznie z ceną netto z oferty dealera.
Przy kalkulacji trzeba zachować wartość pojazdu, dane VAT i sposób ustalenia proporcji. Ubezpieczenie ma własne zasady ograniczeń i nie powinno być mechanicznie rozliczane tym samym wskaźnikiem co amortyzacja czy rata kapitałowa.
Limit wartości i 75% kosztów używania to osobne reguły
Wydatki na używanie samochodu wykorzystywanego również poza działalnością podlegają co do zasady ograniczeniu do 75% kosztu. Dotyczy to innego mechanizmu niż limit wartości samochodu. Nie należy automatycznie mnożyć przez 75% całej raty leasingowej ani traktować limitu 100 000 zł jako zamiennika zasad używania mieszanego.
Rozliczenie 100% kosztów używania wymaga potwierdzenia wyłącznego wykorzystania gospodarczego oraz spełnienia właściwych wymogów ewidencyjnych, z uwzględnieniem ustawowych wyjątków. Samo oświadczenie zarządu może nie wystarczyć.
Co sprawdzić w księgowości?
Potrzebne są: umowa, dokumenty emisji, data wpisu do ewidencji podatkowej, podział rat, zasady VAT i sposób korzystania z auta. Szczególnie warto sprawdzić koszty ze starych umów, które system księgowy nadal rozlicza według poprzedniego limitu.
BTLA może zweryfikować proporcje i rozliczenia w ramach przeglądu podatkowego. Szerszy test dokumentowania zakupów opisujemy w artykule faktura a koszt w CIT, a dane ewidencyjne w tekście o JPK_ST_KR i JPK_KR_PD.
Podstawa prawna i źródła
- Ustawa o CIT — tekst ujednolicony, Dz.U. 2026 poz. 554 ze zmianami. Art. 16 ust. 1 pkt 4, 49, 49a i 51 oraz ust. 5a i następne.
- Ministerstwo Finansów — stawki i limity klasycznego CIT. MF: limity samochodowe i reguła przejściowa.
- DKIS — nowe limity leasingu od 1.01.2026. DKIS: nowe limity leasingu od 1.01.2026 także przy roku spółki rozpoczętym w 2025 r.
Stan informacji: 31 października 2026 r.
