Warunku zatrudnienia w estońskim CIT nie sprawdza się przez policzenie osób w biurze w dniu wysłania ZAW-RD. Trzeba ustalić właściwą ścieżkę, okres, wymiar pracy i status zatrudnionych. Wspólnicy nie zastępują osób wymaganych w tym teście. Odrębne ułatwienia dotyczą małych podatników i podmiotów rozpoczynających działalność.
Podstawowa ścieżka: co najmniej trzy pełne etaty
Art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a wymaga zatrudniania na umowę o pracę co najmniej trzech osób w przeliczeniu na pełne etaty, niebędących wspólnikami, przez co najmniej 300 dni w roku podatkowym. Przy roku innym niż kolejne dwanaście miesięcy kalendarzowych obowiązuje co najmniej 82% dni tego roku.
Trzy osoby nie zawsze oznaczają trzy etaty. Dwie osoby na pełnym etacie i jedna na połowie etatu dają 2,5 etatu. Przy standardowej ścieżce to za mało. Z kolei większa liczba osób pracujących w niepełnym wymiarze wymaga przeliczenia i kontroli, czy ustawowe minimum rzeczywiście było utrzymywane.
W zwykłym roku kalendarzowym spełnienie poziomu przez 310 dni przekracza wymagane 300 dni; 290 dni go nie spełnia. Przykład zakłada poprawny sposób liczenia okresów i brak szczególnej ulgi. Absencje, zmiany wymiaru i zakończenia umów należy ocenić na podstawie dokumentów, zamiast automatycznie utożsamiać je z ustaniem zatrudnienia.
Druga ścieżka: odpowiednie wypłaty z innych umów
Aktualna regulacja przewiduje również miesięczne wydatki na wynagrodzenia z umów innych niż umowa o pracę. Dotyczą co najmniej trzech osób fizycznych niebędących wspólnikami i łącznej kwoty co najmniej trzykrotności ustawowego przeciętnego wynagrodzenia. W związku z wypłatami spółka musi być płatnikiem PIT lub wskazanych ustawowo składek.
Dla roku podatkowego zgodnego z kalendarzowym 2026 właściwy wskaźnik wynosi 8 854,61 zł. Trzykrotność to 26 563,83 zł miesięcznie. Dwie osoby z łączną wypłatą przekraczającą tę kwotę nie spełniają wymogu co najmniej trzech osób. Nie chodzi też o dowolne faktury B2B: przy zwykłym zakupie usług od przedsiębiorcy spółka nie staje się z tego powodu płatnikiem jego podatku.
Nie należy bez podstawy składać części dwóch wariantów w trzeci, własny test. Na 31 października 2026 r. zmiana dotycząca tej konstrukcji znajduje się w procedurze legislacyjnej. Planowane brzmienie nie zastępuje jeszcze obowiązującego przepisu.
Mały podatnik: ułatwienie w pierwszym roku ryczałtu
Ustawa przewiduje w pierwszym roku łagodniejszy wariant: co najmniej jeden pełny etat przez właściwy okres albo odpowiednią wypłatę na rzecz co najmniej jednej osoby na innej umowie, z warunkiem płatnika i kwotą co najmniej jednej ustawowej średniej. Dla wskazanego roku 2026 jest to 8 854,61 zł w ścieżce wynagrodzeniowej.
To ułatwienie pierwszego roku stosowania ryczałtu. Utrzymanie statusu małego podatnika nie odnawia go automatycznie w każdym kolejnym roku. Trzeba od razu zaplanować przejście do wymagań, które będą obowiązywać później.
Rozpoczynający działalność: stopniowe zwiększanie zatrudnienia
Dla tej kategorii ustawa przewiduje osobną ścieżkę dotyczącą roku rozpoczęcia i dwóch kolejnych lat podatkowych. Od drugiego roku podatnik ma corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden pełny etat, aż osiągnie wymagany poziom. Nie jest to zgoda na brak personelu przez trzy lata.
Spółka od dawna działająca, która jedynie zmienia sposób opodatkowania, nie staje się automatycznie rozpoczynającą działalność. Trzeba też poprawnie ustalić lata podatkowe; krótki pierwszy rok wpływa na harmonogram.
Jak udokumentować test?
Zachowaj wykaz osób, status wspólnika, umowy, wymiar etatów, okresy oraz zestawienie faktycznych wypłat i obowiązków płatnika. Wynagrodzenie właściciela i limit pięciokrotności wymagają innych obliczeń.
Brak spełnienia warunku może prowadzić do utraty prawa do ryczałtu. BTLA może sprawdzić harmonogram i dokumentację w ramach audytu estońskiego CIT. Pozostałe warunki wyboru opisuje poradnik wejścia.
Podstawa prawna i źródła
- Ustawa o CIT — Dz.U. 2026 poz. 554 ze zmianami. Art. 28c pkt 2a, art. 28j ust. 1 pkt 3 i ust. 2–3 oraz 28l.
- Obwieszczenie GUS — M.P. 2025 poz. 1118. Wskaźnik III kwartału 2025 dla roku kalendarzowego 2026.
- Sejm — aktualny przebieg prac nad drukiem 3137. Status projektu zmieniającego ścieżkę wynagrodzeniową.
Stan informacji: 31 października 2026 r.
