Dla kogo estoński CIT w 2026 r.? Warunki wejścia i ZAW-RD

Spółka może wybrać estoński CIT dopiero po sprawdzeniu całego zestawu warunków, a nie tylko liczby pracowników i tego, kto posiada udziały. W 2026 r. znaczenie mają również źródła przychodów, własne inwestycje kapitałowe spółki, sposób sporządzania sprawozdań oraz historia przekształceń i aportów. Do tego dochodzi terminowe zawiadomienie ZAW-RD i przygotowanie ksiąg. Poniżej porządkujemy te wymagania, w tym ułatwienia dla małych podatników i firm rozpoczynających działalność. Spełnienie warunków wejścia nie oznacza jeszcze, że ryczałt będzie najlepszym rozwiązaniem finansowym. Pozwala natomiast ustalić, czy w ogóle można go rozważać i na jaki dzień przygotować zmianę rozliczeń.

Forma spółki i właściciele: pierwszy etap weryfikacji

Ryczałt od dochodów spółek jest dostępny dla polskich rezydentów podatkowych prowadzących działalność jako spółka z o.o., akcyjna, prosta spółka akcyjna, komandytowa albo komandytowo-akcyjna. Sama jednoosobowa działalność gospodarcza ani spółka jawna nie spełnia tego warunku. Ewentualne przekształcenie wymaga odrębnego przygotowania i oceny skutków.

Wspólnikami muszą być wyłącznie osoby fizyczne. Ustawa dodatkowo reguluje posiadanie przez nie praw do świadczeń jako fundatorzy lub beneficjenci fundacji, trustów i podobnych struktur. Wyjątek obejmuje fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej: sam taki status osoby fizycznej nie wyklucza ryczałtu. Nie oznacza to jednak, że fundacja rodzinna może zostać wspólnikiem spółki korzystającej z estońskiego CIT. Byłby to wspólnik inny niż osoba fizyczna.

Strukturę udziałową warto omówić także wspólnie ze wspólnikami. Wprowadzeniem do takiej rozmowy jest animowana historia z Borsukiem z serii BTLA:

@btla_official

Borsuk przez trzy lata myślał, że jest na estońskim CIT. Problem? Od początku jednym ze wspólników była inna spółka. 🦡 Zawiadomienie wysłane. Warunki niespełnione. Zamiast oszczędności — poprawianie rozliczeń. Nie zgaduj. Zapytaj o współpracę z BTLA 👉 btla.eu EstonskiCIT Podatki SpolkaZOO Biznes BTLA

♬ oryginalny dźwięk – BTLA – BTLA | Prawo • Biznes

Obejrzyj rolkę BTLA na TikToku.

Osobno bada się majątek samej spółki. Nie może ona posiadać udziałów ani akcji w innych spółkach, tytułów uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną ani wskazanych praw o charakterze powierniczym. Czysta struktura właścicielska nie naprawia niedozwolonej inwestycji kapitałowej spółki.

Przychody pasywne: mniej niż 50%, z uwzględnieniem VAT

W poprzednim roku podatkowym mniej niż połowa przychodów z działalności, liczonych z należnym VAT, może pochodzić ze źródeł wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Są to:

wierzytelności;
odsetki i pożytki z pożyczek oraz część odsetkowa rat leasingowych;
poręczenia i gwarancje;
prawa autorskie i prawa własności przemysłowej, także ich zbycie;
zbycie i realizacja praw z instrumentów finansowych;
transakcje z podmiotami powiązanymi, jeżeli nie wytwarzają ekonomicznej wartości dodanej albo jest ona znikoma.

Dokładnie 50% nie spełnia warunku „mniej niż 50%”. Nie należy też zastępować ustawowego katalogu dowolnym podziałem na przychody operacyjne i pozostałe. Najem i dzierżawa nie są automatycznie przychodami wykluczającymi tylko ze względu na nazwę umowy. Mogą jednak wymagać oceny np. jako transakcje z podmiotem powiązanym. Dla rozpoczynającego działalność warunek przychodowy uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym ryczałtu, nie przez dowolne dwa lata.

Zatrudnienie: dwa podstawowe warianty

Pierwszy wariant to zatrudnienie na umowę o pracę co najmniej trzech osób w przeliczeniu na pełne etaty, niebędących wspólnikami, przez minimum 300 dni w roku podatkowym. Przy roku innym niż kolejne dwanaście miesięcy kalendarzowych obowiązuje co najmniej 82% jego dni. Nie wystarczy mieć trzech pracowników wyłącznie w dniu wysłania ZAW-RD.

Drugi wariant dotyczy umów innych niż umowa o pracę. Spółka musi miesięcznie wypłacać wynagrodzenia co najmniej trzem osobom fizycznym niebędącym wspólnikami, łącznie w wysokości co najmniej trzykrotności przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. W związku z wypłatami musi być płatnikiem PIT lub ustawowo wskazanych składek. Sama faktura wystawiona przez jednoosobową firmę współpracownika nie zastępuje tego testu.

Podstawa wynagrodzeniowa ma definicję w art. 28c: chodzi o przeciętne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw, łącznie z wypłatami z zysku, w trzecim kwartale roku kalendarzowego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego. Nie należy używać zamiast niego płacy minimalnej ani dowolnej miesięcznej średniej GUS.

Ułatwienia dla małej i nowej spółki

Mały podatnik może w pierwszym roku ryczałtu spełnić łagodniejszy wymóg: co najmniej jeden pełny etat przez wymagany okres albo odpowiednie wynagrodzenie co najmniej jednej osoby na innej umowie, z warunkiem płatnika i kwotą co najmniej jednej ustawowej średniej. Status małego podatnika zależy od przychodów ze sprzedaży z należnym VAT w poprzednim roku: nie mogą one przekroczyć równowartości 2 mln euro przeliczonej według ustawowych zasad.

Rozpoczynający działalność korzysta z odrębnej ścieżki. Zwykły warunek zatrudnienia nie dotyczy roku rozpoczęcia i dwóch kolejnych lat podatkowych, ale od drugiego roku trzeba corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden pełny etat, aż do osiągnięcia wymaganego poziomu. To plan stopniowego zatrudniania, a nie trzyletnia zgoda na brak personelu.

Wyłączenia i księgi: sprawdź również historię spółki

Spółka nie może sporządzać za okres ryczałtu sprawozdań według MSR na podstawie wskazanych przepisów ustawy o rachunkowości. Art. 28k wyłącza również m.in. określone przedsiębiorstwa finansowe i instytucje pożyczkowe, podatników osiągających wskazane dochody zwolnione w SSE lub Polskiej Strefie Inwestycji oraz podmioty w upadłości lub likwidacji.

Połączenia, podziały i określone aporty mogą powodować czasowe wyłączenie. W przypadkach opisanych w art. 28k obejmuje ono rok zdarzenia i następny rok podatkowy, nie krócej niż 24 miesiące. Trzeba zbadać rodzaj transakcji, strony i daty. Nie każdy aport ma identyczny skutek, a przekształcenia nie należy bez analizy utożsamiać z połączeniem.

Nie obowiązuje ogólny limit wejścia wynoszący 100 ani 200 mln zł przychodów. Brak zaległości podatkowych i składkowych również nie jest odrębnym warunkiem wymienionym w art. 28j. To nie zwalnia z regulowania zobowiązań ani badania pozostałych wyłączeń.

ZAW-RD i wejście w trakcie roku

Zawiadomienie ZAW-RD składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego ryczałtu. Przy wejściu od początku roku kalendarzowego jest to co do zasady koniec stycznia. Sam wybór nie wymaga oczekiwania na uznaniową zgodę urzędu, ale zgłoszenie nie zastępuje rzeczywistego spełnienia warunków.

Wejście w trakcie roku jest możliwe. Na ostatni dzień poprzedniego miesiąca należy zamknąć księgi i sporządzić sprawozdanie zgodnie z przepisami o rachunkowości, a księgi otworzyć na pierwszy dzień miesiąca ryczałtu. Trzeba też przygotować rozliczenia przejściowe z art. 7aa, w tym korektę wstępną oraz wyodrębnienie wcześniejszych zysków i strat. W określonych sytuacjach badany jest dochód z przekształcenia.

Ryczałt wybiera się na cztery lata podatkowe, z ustawowymi zasadami kontynuacji i zakończenia. Nie jest to gwarancja pozostania w systemie mimo późniejszych naruszeń. Przed wyborem sprawdź opłacalność dla konkretnej spółki, a po wejściu prowadź bieżący przegląd warunków i rozliczeń. Brak dywidendy nie wyklucza podatku np. od ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością.

Planujesz zmianę opodatkowania? W ramach doradztwa BTLA przy estońskim CIT możemy sprawdzić warunki, historię transakcji i przygotowanie ksiąg przed wysłaniem ZAW-RD.

Przegląd merytoryczny: 15 października 2026 r. Źródła: ustawa o CIT, w szczególności art. 7aa i art. 28c–28l oraz informacje Ministerstwa Finansów o ryczałcie od dochodów spółek.