CIT Estoński – 5-krotność wynagrodzenia a ukryty zysk

Co to są ukryte zyski w CIT estońskim?

Ukryte zyski to wszelkie świadczenia pieniężne i niepieniężne, które spółka wykonuje bezpośrednio lub pośrednio na rzecz:

• wspólników spółki,
• podmiotów powiązanych ze spółką,
• podmiotów powiązanych ze wspólnikami spółki.

Warunkiem uznania danego świadczenia za ukryty zysk jest jego związek z prawem wspólnika do udziału w zysku spółki.

Wyjątek dla wynagrodzeń osób powiązanych

Wynagrodzenia wypłacane osobom fizycznym powiązanym ze spółką, np. prezesowi zarządu, nie są traktowane jako ukryte zyski, pod warunkiem że:

• wynikają z umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub aktu powołania,
• ich wysokość nie przekracza określonych limitów.

Limit wynagrodzenia – 5-krotność przeciętnego wynagrodzenia

Aby wynagrodzenie nie zostało uznane za ukryty zysk, jego wysokość musi mieścić się w granicach wyznaczonych przez 5-krotność przeciętnego wynagrodzenia. Przeciętne wynagrodzenie jest definiowane na dwa sposoby:

1. Średnie miesięczne wynagrodzenie w spółce – ustalane na podstawie wypłat dokonanych w miesiącu poprzedzającym wypłatę wynagrodzenia.
2. Przeciętne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw – ogłaszane przez Główny Urząd Statystyczny (GUS).

Przykład: Jeśli przeciętne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw wynosi 7000 zł, to wynagrodzenie prezesa zarządu, które nie przekracza 35 000 zł miesięcznie (5 × 7000 zł), nie będzie traktowane jako ukryty zysk.

Co się stanie, jeśli wynagrodzenie przekroczy limit?

Jeśli wynagrodzenie przekroczy 5-krotność przeciętnego wynagrodzenia, spółka musi opodatkować nadwyżkę jako ukryty zysk. Dotyczy to sytuacji, gdy wynagrodzenie przekracza:

• średnią w spółce lub
• średnią w sektorze przedsiębiorstw – w zależności od tego, która z tych wartości jest niższa.

Przykład: Jeżeli przeciętne wynagrodzenie w spółce wynosi 6000 zł, a w sektorze przedsiębiorstw – 7000 zł, to limitem dla wynagrodzenia prezesa będzie 30 000 zł (5 × 6000 zł), ponieważ średnia w spółce jest niższa niż średnia GUS.

Interpretacje organów skarbowych

Organy podatkowe potwierdzają, że średnia wynagrodzeń w spółce lub w sektorze przedsiębiorstw jest kluczowym punktem odniesienia. W interpretacji z dnia 14 listopada 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.557.2022.2.AK) wskazano, że:

• jeśli średnia wynagrodzeń w spółce jest niższa niż średnia GUS, należy stosować średnią wynagrodzeń w spółce,
• jeśli średnia wynagrodzeń w spółce jest wyższa niż średnia GUS, obowiązuje średnia GUS.

Jak uniknąć uznania wynagrodzenia za ukryty zysk?

1. Monitoruj wynagrodzenia – regularnie sprawdzaj, czy wynagrodzenia kluczowych osób powiązanych mieszczą się w limicie.
2. Ustal średnią w spółce – na bieżąco obliczaj średnie wynagrodzenie za miesiąc poprzedzający wypłatę.
3. Konsultuj z doradcą podatkowym – w przypadku wątpliwości dotyczących wynagrodzeń warto skorzystać z profesjonalnego doradztwa.

Podsumowanie

Przepis o 5-krotności przeciętnego wynagrodzenia w CIT estońskim ma na celu zapobieganie wyprowadzaniu zysków ze spółki w sposób nieopodatkowany. Przestrzeganie tego limitu pozwala na uniknięcie uznania wynagrodzenia za ukryty zysk i związanych z tym konsekwencji podatkowych. Regularne monitorowanie wynagrodzeń i ich zgodności z obowiązującymi limitami to klucz do prawidłowego rozliczania CIT estońskiego.