Ceny transferowe za 2025 r.: terminy i obowiązki w 2026 r.

Trzy terminy za rok kalendarzowy 2025

Przepisy o cenach transferowych rozdzielają przygotowanie lokalnej dokumentacji, przekazanie informacji TPR i dołączenie dokumentacji grupowej. Każdy obowiązek wymaga osobnej kwalifikacji. Dla podatnika, którego rok podatkowy trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r., kalendarz wygląda następująco:

Podstawą są odpowiednio art. 11k, 11t i 11p ustawy o CIT. Dla podmiotów rozliczających PIT właściwe regulacje znajdują się w art. 23w, 23zf i 23zb. Tabela nie obejmuje wszystkich możliwych obowiązków informacyjnych grupy i nie zastępuje ustalenia zakresu transakcji.

Dlaczego local file do 2 listopada, a nie 31 października?

Ustawowy termin sporządzenia local file upływa z końcem dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Dla roku kalendarzowego 2025 byłby to 31 października 2026 r. Ten dzień przypada jednak w sobotę, a 1 listopada jest niedzielą i świętem.

Art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej przesuwa termin przypadający w sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy na następny dzień po dniach wolnych, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Dlatego właściwą datą jest poniedziałek 2 listopada 2026 r. Nie jest to przedłużenie wszystkich obowiązków TP o miesiąc ani przeniesienie terminu TPR.

Local file należy sporządzić na czas i przechowywać. Nie wysyła się go rutynowo razem z TPR. Odrębny obowiązek przedłożenia dokumentacji może powstać na żądanie organu, z terminem wskazanym w przepisach. Przesłanie samego formularza nie zastępuje przygotowania dokumentacji.

Co powinno być gotowe przed listopadowym terminem?

Najpierw trzeba zamknąć wykaz transakcji z 2025 r.: ustalić powiązania, pogrupować transakcje jednorodne i obliczyć ich wartość zgodnie z ustawą. Typowe progi to 10 mln zł dla transakcji towarowych i finansowych oraz 2 mln zł dla usługowych i pozostałych. Wskazane transakcje z podmiotami z rajów podatkowych podlegają odrębnym regułom. Progi nie wyznaczają zakresu samej zasady ceny rynkowej.

Następnie trzeba sprawdzić zwolnienia i potrzebne analizy. Nie należy zakładać, że każda polska transakcja jest zwolniona albo że obowiązek dotyczy wyłącznie rozliczeń zagranicznych. Zasady tej kwalifikacji przedstawia przewodnik po dokumentacji cen transferowych.

Praktyczny zestaw do uzgodnienia obejmuje umowy i aneksy, obroty, salda finansowania, rozliczenia końcoworoczne, opis funkcji stron oraz wyniki finansowe przypisane do transakcji. Brak danych od centrali nie przesuwa polskiego terminu. Rozbieżność między fakturami, księgami i opisem grupowym wymaga wyjaśnienia przed podpisaniem informacji.

TPR za 2025 r.: wariant 6 i skuteczny podpis

Ministerstwo Finansów wskazało TPR-C(6) i TPR-P(6) dla roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 r. Standardowe rozliczenie za 2025 r. wymaga więc właściwego formularza w wariancie 6. O wyborze decyduje raportowany okres i podatek, a nie wyłącznie data wysyłki w 2026 r.

Termin przypada na 30 listopada 2026 r., ale przed tym dniem trzeba uzgodnić dane, zapewnić uprawnionego podpisującego i sprawdzić umocowanie do podpisu elektronicznego. Po wysyłce należy zachować plik i urzędowe potwierdzenie odbioru. Zasady podpisu oraz przypadki raportowania mimo zwolnienia z local file opisuje artykuł kto składa i podpisuje TPR.

Kiedy dochodzi master file?

Dokumentacja grupowa nie jest obowiązkiem każdej spółki mającej zagranicznego właściciela. Art. 11p ustawy o CIT obejmuje podmioty zobowiązane do local file, których sprawozdania są konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, należące do grupy sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie i mającej w poprzednim roku obrotowym skonsolidowane przychody przekraczające 200 mln zł. Warunki trzeba ocenić łącznie.

Jeżeli obowiązek występuje, master file dołącza się do dokumentacji do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Dokument może przygotować inny podmiot grupy, lecz polska spółka powinna sprawdzić jego kompletność i dostępność na czas. Próg 200 mln zł dotyczy przychodów skonsolidowanych grupy, a nie pojedynczej wartości transakcji.

Inny rok podatkowy i plan na kolejny okres

Podmiot z rokiem kończącym się w innym miesiącu nie powinien kopiować powyższych dat. Od końca własnego roku liczy odpowiednio dziesiąty, jedenasty i dwunasty miesiąc, a następnie sprawdza kalendarz i przepisy szczególne. Oddzielnie trzeba ustalić formularz właściwy dla początku tego roku.

Zamknięcie dokumentacji za 2025 r. warto połączyć z zebraniem danych do bieżących rozliczeń. Nie oznacza to stosowania parametrów właściwych dla 2026 r. wstecz. Plan pracy na następny okres omawiamy w tekście o cenach transferowych w 2026 r.

BTLA pomaga zamknąć obowiązki za 2025 r. Punktem wyjścia jest lista transakcji, przyjęty rok podatkowy i informacja o dokumentacji otrzymywanej od grupy.

Przegląd: 15 października 2026 r. Źródła: CIT, art. 11k, 11p i 11t; PIT, art. 23w, 23zb i 23zf; Ordynacja podatkowa, art. 12 § 5; MF: formularze TPR w wariancie 6.