Stawka estońskiego CIT a uchwała o podziale zysku: 10% czy 20%?

Estoński CIT: kiedy stosuje się 10%, a kiedy 20%?

Art. 28o ust. 1 ustawy o CIT przewiduje 10% podstawy opodatkowania dla małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Pozostali stosują 20%. Są to stawki ryczałtu spółki, a nie łączna stawka wszystkich podatków spółki i wspólnika. Sam wybór estońskiego CIT przez działającą od lat firmę nie oznacza rozpoczęcia działalności.

Przy zysku podzielonym w trakcie stosowania ryczałtu podstawę opodatkowania ustala się w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto. Zestawienie art. 28m ust. 1 pkt 1, art. 28n ust. 1 pkt 1 i art. 28o prowadzi do oceny statusu spółki dla tego właśnie roku. Takie podejście przedstawia również oficjalny materiał Podlaskiego Urzędu Skarbowego, odwołujący się do interpretacji z 10 stycznia 2025 r.

Rok wypracowania zysku, uchwała i przelew to trzy różne daty

Przykład: spółka wypracowała zysk w 2024 r., kiedy była małym podatnikiem. Uchwałę o podziale tego zysku podejmuje w 2026 r., nadal stosując estoński CIT. Jeżeli w roku uchwały nie ma już statusu małego podatnika i nie kwalifikuje się do drugiej przesłanki stawki 10%, stosuje 20%. Historyczny status z 2024 r. sam w sobie nie zachowuje niższej stawki.

Późniejszy przelew wynikający z tej uchwały nie przenosi automatycznie ustalenia stawki na rok wypłaty. Nie należy jednak mylić tej zasady z rozpoznaniem przychodu wspólnika w PIT. Wypłata dywidendy wymaga własnego rozliczenia płatnika i sprawdzenia warunków odpowiedniego odliczenia. Różnice wobec innych świadczeń opisujemy w artykule o CIT spółki i PIT odbiorcy.

Jak sprawdzić status małego podatnika?

Punktem wyjścia jest art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Bada się przychody ze sprzedaży z poprzedniego roku podatkowego, razem z należnym VAT. Nie mogą przekroczyć równowartości 2 mln euro. Przeliczenia dokonuje się według średniego kursu NBP z pierwszego dnia roboczego października poprzedniego roku podatkowego, z zaokrągleniem do 1000 zł.

Dla 2026 r. Ministerstwo Finansów podaje limit 8 517 000 zł. W spółce z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu, która podejmuje uchwałę w 2026 r., należy zatem sprawdzić odpowiednie przychody ze sprzedaży za 2025 r. Przy skróconym albo innym niż kalendarzowy roku trzeba najpierw prawidłowo określić badane okresy.

Przekroczenie limitu małego podatnika nie oznacza samo przez się utraty prawa do estońskiego CIT. Stawka i warunki pozostawania w systemie są odrębnymi zagadnieniami. Te drugie omawia przewodnik po warunkach stosowania ryczałtu.

Kiedy spółka płaci podatek od podzielonego zysku?

Art. 28t ust. 1 pkt 1 wyznacza termin do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku podjęcia uchwały. Dla uchwały podjętej w 2026 r. przez podatnika z rokiem kalendarzowym będzie to co do zasady 31 marca 2027 r. Termin zapłaty nie zmienia roku, dla którego ustalono podstawę i właściwą stawkę.

Innego sprawdzenia wymagają zaliczki na dywidendę oraz rozdysponowanie zysków po zakończeniu ryczałtu. Nie należy zakładać, że wcześniejsza zaliczka gwarantuje zachowanie 10% przy późniejszym ostatecznym podziale. Najpierw trzeba odtworzyć wszystkie uchwały, wypłaty i wcześniejsze rozliczenia.

Co sprawdzić przed uchwałą?

Przygotuj ewidencję zysków z poszczególnych okresów, kalkulację statusu małego podatnika i projekt uchwały. Oddziel zyski sprzed wejścia w ryczałt, zyski z okresu jego stosowania i zaliczki już rozliczone. Dla szerszego planowania pomocne jest zestawienie różnych tytułów wypłat ze spółki.

BTLA może sprawdzić stawkę i rozliczenie planowanego podziału zysku na podstawie ksiąg, uchwał i historii opodatkowania spółki.

Źródła i data przeglądu

Przegląd: 15 października 2026 r. Źródła: ustawa o CIT, art. 4a pkt 10, art. 28m–28o i art. 28t; Ministerstwo Finansów: stawki i limity; Podlaski Urząd Skarbowy: materiał o estońskim CIT, slajd „Stawki podatkowe”.